少し古い裁決事例ですが、役員が常勤か非常勤かが問題になった際、確定申告書に添付する内訳書の記載を国税が取り上げて非常勤と判断した事例があります。
この事例では、体調を崩したため取締役会長となった先代経営者の報酬が問題になったものです。
この先代経営者は代表職を後継者に譲ったものの経営方針に大きな影響を持つとともに、入退院を繰り返しながら会社に出社したり他の役員に必要な指示をしたりしていました。
安直な国税は、「入退院を繰り返す」という点と、先代経営者について、役員報酬の内訳書で非常勤役員に○を付けていた点を取り上げて、役員報酬の適正額が小さくなる非常勤役員として追徴課税しています。
しかし、先の通り大きな影響力を持つこと、そして会社に出社して役員としての職務に従事していることから、裁決では常勤役員と判断されています。
税には実質課税の原則があり、実態に即した課税をするという常識があります。
しかし、当の国税は非常に安直に税金を取ろうとしますので、参考資料程度の価値しかない内訳書に、自分に都合のいいことが書いてあれば利用するのです。
このため、内訳書の記載も慎重に行う必要があると言われますが、最もいいのは、リスクのある内訳書は極力出さないことです。
法律を読んでいただくと分かりますが、毎年確定申告書に添付する内訳書については、
「勘定科目内訳明細書」を添付する義務があるとしか書かれていません。
すなわち、どの勘定の内訳を提出するのか、どの程度内訳を開示するのか、法律には記述がないのです。
現状、預金や買掛金など、役員報酬や地代家賃などさまざまな内訳書がありますが、これらの様式や中身はすべて国税庁が独自の解釈で作成したものです。
このため、別途独自の内訳書の様式を作って、それを添付しても「勘定科目内訳明細書」を添付したと判断されます。
加えて、さすがに一枚も内訳書を添付しないのは法律に違反するでしょうが、例えば一種類であっても、それを添付していれば「勘定科目内訳明細書」を添付したことになるはずです。
実際のところ、役員報酬の内訳書を添付しなかった申告について、役員報酬の内訳書を提出するように国税局から指導されたことがありますが、上記の通りの回答をいたしましたら、内訳書の提出は不要であるので役員報酬の内容だけ教えてほしいと言われました。
内訳書の記載は税務調査リスクを増大させますので、極力シンプルにするべきなのです。
とりわけ、役員報酬は税務調査でよく狙われますので、その内訳書は、国税から聞かれるまでは出さない方が無難でしょう。
内訳書の記載で課税されることもある訳ですから、課税されないよう、敢えて出さないという選択も一考の余地があります。
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元国税調査官・税法研究者 松嶋洋とは？
元国税調査官・税法研究者・税理士
松嶋 洋
昭和５４年福岡県生まれ。平成１４年東京大学卒。国民生活金融公庫（現日本政策金融公庫）、東京国税局、日本税制研究所を経て、平成２３年９月に独立。
現在は税理士の税理士として、全国の税理士の税務調査や税務相談に従事しているほか、税務調査対策・税務訴訟等のコンサルティング並びにセミナー及び執筆も主な業務として活動。とりわけ、平成１０年以後の法人税制抜本改革を担当した元主税局課長補佐に師事した法令解釈と、国税経験を活かして予測される実務対応まで踏み込んだ、税制改正解説テキストは数多くの税理士が購入し、非常に高い支持を得ている。
著書に『最新リース税制』（共著）、『国際的二重課税排除の制度と実務』（共著）、『税務署の裏側』、『社長、その領収書は経費で落とせます！』『押せば意外に 税務署なんて怖くない』などがあり、現在納税通信において「税務調査の真実と調査官の本音」という５００回を超える税務調査に関するコラムを連載中。
